前回は、費用に関する経過勘定を学習しました。今回は、収益に関する経過勘定の未収収益・前受収益について学習します。
未収収益について
今回は現金の受け取りと収益の計上時期がズレたときの未収収益について、みていきましょう。
＜例題＞
X1年10月1日に倉庫を貸す契約を結んだ。代金はX2年9月末日に1年分240,000円をまとめて現金で受け取ることとした。当期はX1年4月1日からX2年3月31日までの1年間とする。
＜当期の仕訳＞
X1年10月1日
仕訳なし
X2年3月31日
| 未収収益 | 120,000 | 受取家賃 | 120,000 |
＜翌期の仕訳＞
X2年4月1日
| 受取家賃 | 120,000 | 未収収益 | 120,000 |
X2年9月30日
| 現金 | 240,000 | 受取家賃 | 240,000 |
＜解説＞
まず、簿記の基本である『取引を記録するために仕訳を書く』に沿って考えましょう。
『取引』というのはこれまで見てきたように商品や現金、固定資産などの受け渡しを指します。
X1年10月1日
簿記では、契約を結んだだけでは仕訳を書きません。商品や現金の受け渡しをしないからです。
X2年9月30日
❶倉庫を貸した代金として240,000円の現金を受け取ったので、仕訳が必要です。倉庫を貸したので、受取家賃が発生します。受取家賃は収益の勘定科目でホームポジションは右です。
受取家賃が増えるので、右に書きます。
| 受取家賃 | 240,000 |
❷現金が増えるので、左に書きます。
| 現金 | 240,000 | 受取家賃 | 240,000 |
さて、取引を記録するために必要な仕訳はこれだけです。しかし、下の図を見てみると、この仕訳だけではおかしいことに気付きます。
当期のX1年10月１日～X2年3月31日の6か月間、倉庫を貸しているのに、仕訳の受取家賃はX2年9月30日に1年分240,000円が計上されています。
これでは、当期末X2年3月31日に作成する損益計算書に受取家賃（収益）が記載されません。当期に倉庫を貸している期間があるのに、当期に受取家賃（収益）が計上されないのは実際の状況に合っていません。
そこで、実際の状況に修正するため、経過勘定の仕訳が必要となります。
『現金の受け取り』と『収益の計上時期』がズレているので、経過勘定で調整します。X1年10月１日から再度見ていきます。
X1年10月1日
契約を結んだだけですので、仕訳を書きません。
X2年3月31日
❶当期のX1年10月１日～X2年3月31日の6か月間、倉庫を貸しているのに、これまで受取家賃について何も仕訳を書いていません。決算で経過勘定の仕訳が必要です。
❷当期の受取家賃6か月分が発生しているので、受取家賃を増やします。受取家賃は収益の勘定科目でホームポジションは右です。
受取家賃が増えるので、右に書きます。
| 受取家賃 | 120,000 |
❸当期の受取地代6か月分はまだ受け取っていない、つまり未回収の状況です。収益が未回収なので、経過勘定の一つである「未収収益」を使います。
未収収益は『まだお金を受け取っていないため仕訳を書いていないが収益は発生している』場合に使う勘定科目です。
未収収益は資産の勘定科目でホームポジションは左です。
未収収益が増えるので、左に書きます。
| 未収収益 | 120,000 | 受取家賃 | 120,000 |
当期の仕訳はこれで完成です。経過勘定の決算整理仕訳を書くことで、当期の6か月分の受取家賃の金額が損益計算書に記載され、当期の収益の状況が実際と合います。このように、受取家賃の金額が正しくなるように調整しているのです。
次は翌期の仕訳を見ていきましょう。
X2年4月1日
X1年10月１日～X2年3月31日の6か月間の受取家賃は、X2年3月31日に計上済みです。
X2年9月30日に1年分の受取家賃240,000円が計上されますが、本来はX2年4月1日からX2年9月30日までの6か月の受取家賃が正しい状況といえます。
そこで、経過勘定については、期首に再振替仕訳を書き、受取家賃が正しい金額になるように調整します。具体的には、X2年3月31日の仕訳の逆の仕訳を書きます。
❶右に書いた受取家賃を、逆側である左に書きます。
| 受取家賃 | 120,000 |
❷左に書いた未収収益を、逆側である右に書きます。
| 受取家賃 | 120,000 | 未収収益 | 120,000 |
X2年9月30日
❶倉庫を貸したので、家賃を受け取ります。受取家賃が増えるので、右に書きます。
❷現金が増えるので、左に書きます。
| 現金 | 240,000 | 受取家賃 | 240,000 |
翌期の仕訳をまとめてみると、次のようになります。
| 受取家賃 | 120,000 | 未収収益 | 120,000 |
| 現金 | 240,000 | 受取家賃 | 240,000 |
受取家賃の残高は240,000－120,000＝120,000となり、6か月分の受取家賃の金額となっています。このように、経過勘定については期首に再振替仕訳を書くことで受取家賃の金額が正しくなるように調整しているのです。
前受収益について
今回は現金の受け取りと収益の計上時期がズレたときの前受収益について、みていきましょう。
＜例題＞
X1年10月1日に倉庫を貸す契約を結んだ。代金は契約時に1年分240,000円をまとめて現金を受け取ることとした。当期はX1年4月1日からX2年3月31日までの1年間とする。
＜当期の仕訳＞
X1年10月1日
| 現金 | 240,000 | 受取家賃 | 240,000 |
X2年3月31日
| 受取家賃 | 120,000 | 前受収益 | 120,000 |
＜翌期の仕訳＞
X2年4月1日
| 前受収益 | 120,000 | 受取家賃 | 120,000 |
X2年9月30日
仕訳なし
＜解説＞
まず、簿記の基本である『取引を記録するために仕訳を書く』に沿って考えましょう。
『取引』というのはこれまで見てきたように商品や現金、固定資産などの受け渡しを指します。
X1年10月1日
❶倉庫を貸して、代金を契約時に受け取るので、受取家賃が発生します。受取家賃は収益の勘定科目でホームポジションは右です。
受取家賃が増えるので、右に書きます。
| 受取家賃 | 240,000 |
❷現金が増えるので、左に書きます。
| 現金 | 240,000 | 受取家賃 | 240,000 |
X2年9月30日
簿記では、契約が終わっただけでは仕訳を書きません。商品や現金の受け渡しをしないからです。
さて、取引を記録するために必要な仕訳はこれだけです。しかし、下の図を見てみると、この仕訳だけではおかしいことに気付きます。
当期に仕訳の受取家賃は1年分240,000円が計上されています。しかし、実際にはX1年10月１日～X2年3月31日の6か月間倉庫を貸しています。6か月分の受取家賃が計上されているべきなのに、仕訳では1年分の受取家賃が発生しているのは実際の状況に合っていません。
そこで、実際の状況に修正するため、経過勘定の仕訳が必要となります。
『現金の受け取り』と『収益の計上時期』がズレているので、経過勘定で調整します。X1年10月１日から再度見ていきます。
X1年10月１日
❶倉庫を貸し、代金を契約時に受け取るので、受取家賃が発生します。受取家賃は収益の勘定科目でホームポジションは右です。
受取家賃が増えるので、右に書きます。
| 受取家賃 | 240,000 |
❷現金が増えるので、左に書きます。
| 現金 | 240,000 | 受取家賃 | 240,000 |
X2年3月31日
❶当期のX1年10月１日～X2年3月31日の6か月間、倉庫を貸しているのに、今のところ1年分（12か月分）の受取家賃が計上されています。決算で経過勘定の仕訳が必要です。
❷受取家賃のうち12か月－6か月＝6か月分を取り消すので、受取家賃を減らします。
240,000×6か月÷12か月＝120,000
受取家賃は収益の勘定科目でホームポジションは右です。
受取家賃が減るので、左に書きます。
| 受取家賃 | 120,000 |
❸当期に取り消した6か月120,000円は、翌期X2年４月１日～X2年9月30日分の受取家賃を当期に先に回収した状況です。収益が前受けなので、経過勘定の一つである「前受収益」を使います。
前受収益は『お金を受け取ったときに仕訳を書いていたが翌期の収益を含めて計上した場合』に使う勘定科目です。前受収益は負債の勘定科目でホームポジションは右です。
前受収益が増えるので、右に書きます。
| 受取家賃 | 120,000 | 前受収益 | 120,000 |
当期の仕訳はこれで完成です。当期の仕訳をまとめてみると、次のようになります。
| 現金 | 240,000 | 受取家賃 | 240,000 |
| 受取家賃 | 120,000 | 前受収益 | 120,000 |
受取家賃の残高は240,000－120,000＝120,000となり、当期の6か月分の受取家賃の金額となっています。このように、経過勘定については決算整理仕訳を書くことで受取家賃の金額が正しくなるように調整しているのです。
次は翌期の仕訳を見ていきましょう。
X2年4月1日
期首に再振替仕訳を書き、X2年4月1日からX2年9月30日までの6か月の受取家賃が正しい状況になるように調整します。具体的には、X2年3月31日の仕訳の逆の仕訳を書きます。
❶左に書いた受取家賃を、逆側である右に書きます。
| 受取家賃 | 120,000 |
❷右に書いた前受収益を、逆側である左に書きます。
| 前受収益 | 120,000 | 受取家賃 | 120,000 |
X2年9月30日
契約が終わっただけなので、仕訳を書きません。
翌期の仕訳をまとめてみると、次のようになります。
| 前受収益 | 120,000 | 受取家賃 | 120,000 |
受取家賃は120,000となり、6か月分の受取家賃の金額となっています。このように、経過勘定については期首に再振替仕訳を書くことで受取家賃の金額が正しくなるように調整しているのです。
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